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            關于個人所得稅預扣預繳征管模式下稅額變動的說明

            作者: 時間:2019-06-14 點擊數:

            全體教職工:

            近期有部分教職工反映當月稅額發生變動。根據新修改的《中華人民共和國個人所得稅法》及其實施條例、《國家稅務總局關于全面實施新個人所得稅法若干征管銜接問題的公告》(國家稅務總局公告2018年第56號)有關要求,在預扣預繳征管模式下,因采用累計預扣法,隨著應納稅所得額的逐月累計,適用稅率可能發生變化,進而導致該月預扣預繳稅額增加,稅后收入也將相應減少。

            現就個人所得稅預扣預繳有關內容解讀如下:

            一、預扣預繳基本要求

            新修訂的《中華人民共和國個人所得稅法》已正式實施。其中第十一條明確規定:

            居民個人取得綜合所得,按年計算個人所得稅;有扣繳義務人的,由扣繳義務人按月或者按次預扣預繳稅款;需要辦理匯算清繳的,應當在取得所得的次年三月一日至六月三十日內辦理匯算清繳。

            非居民個人取得工資、薪金所得,勞務報酬所得,稿酬所得和特許權使用費所得,有扣繳義務人的,由扣繳義務人按月或者按次代扣代繳稅款,不辦理匯算清繳。

            二、預扣預繳計算方法

            (一)居民個人的預扣預繳方法

            1.工資、薪金所得

            扣繳義務人向居民個人支付工資、薪金所得時,應當按照累計預扣法計算預扣稅款,并按月辦理全員全額扣繳申報。具體計算公式如下:

            本期應預扣預繳稅額=(累計預扣預繳應納稅所得額×預扣率-速算扣除數)-累計減免稅額-累計已預扣預繳稅額。

            累計預扣預繳應納稅所得額=累計收入-累計免稅收入-累計減除費用-累計專項扣除-累計專項附加扣除-累計依法確定的其他扣除。

            其中:累計減除費用,按照5000元/月乘以納稅人當年截至本月在本單位的任職受雇月份數計算。

            上述公式中,計算居民個人工資、薪金所得預扣預繳稅額的預扣率、速算扣除數,按個人所得稅預扣率表(居民個人工資、薪金所得預扣預繳適用)執行。

            個人所得稅預扣率表一

            (居民個人工資、薪金所得預扣預繳適用)

            級數

            累計預扣預繳應納稅所得額

            預扣率(%)

            速算扣除數

            1

            不超過36000元的部分

            3

            0

            2

            超過36000元至144000元的部分

            10

            2520

            3

            超過144000元至300000元的部分

            20

            16920

            4

            超過300000元至420000元的部分

            25

            31920

            5

            超過420000元至660000元的部分

            30

            52920

            6

            超過660000元至960000元的部分

            35

            85920

            7

            超過960000元的部分

            45

            181920

            2.勞務報酬、稿酬、特許權使用費所得

            扣繳義務人向居民個人支付勞務報酬所得、稿酬所得、特許權使用費所得時,按次或者按月預扣預繳個人所得稅。具體預扣預繳稅款計算方法為:

            勞務報酬所得、稿酬所得、特許權使用費所得以每次收入減除費用后的余額為收入額,稿酬所得的收入額減按百分之七十計算。

            減除費用:勞務報酬所得、稿酬所得、特許權使用費所得預扣預繳稅款時,每次收入不超過四千元的,減除費用按八百元計算;每次收入四千元以上的,減除費用按百分之二十計算。

            應納稅所得額:勞務報酬所得、稿酬所得、特許權使用費所得,以每次收入額為預扣預繳應納稅所得額。勞務報酬所得適用百分之二十至百分之四十的超額累進預扣率,稿酬所得、特許權使用費所得適用百分之二十的比例預扣率。

            勞務報酬所得應預扣預繳稅額=預扣預繳應納稅所得額×預扣率-速算扣除數。

            稿酬所得、特許權使用費所得應預扣預繳稅額=預扣預繳應納稅所得額×20%。

            (二)非居民個人的扣繳方法

            非居民個人的工資、薪金所得,以每月收入額減除費用五千元后的余額為應納稅所得額;勞務報酬所得、稿酬所得、特許權使用費所得,以每次收入額為應納稅所得額。其中,勞務報酬所得、稿酬所得、特許權使用費所得以收入減除百分之二十的費用后的余額為收入額。稿酬所得的收入額減按百分之七十計算。

            上述四項所得的應納稅額=應納稅所得額×稅率-速算扣除數。

            稅率表為按月換算后的綜合所得稅率表。

            個人所得稅預扣率表二

            (居民個人勞務報酬所得預扣預繳適用)

            級數

            預扣預繳應納稅所得額

            預扣率(%)

            速算扣除數

            1

            不超過20000元的

            20

            0

            2

            超過20000元至50000元的部分

            30

            2000

            3

            超過50000元的部分

            40

            7000

            個人所得稅稅率表三

            (非居民個人工資、薪金所得,勞務報酬所得,稿酬所得,特許權使用費所得適用)

            級數

            應納稅所得額

            稅率(%)

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            1

            不超過3000元的

            3

            0

            2

            超過3000元至12000元的部分

            10

            210

            3

            超過12000元至25000元的部分

            20

            1410

            4

            超過25000元至35000元的部分

            25

            2660

            5

            超過35000元至55000元的部分

            30

            4410

            6

            超過55000元至80000元的部分

            35

            7160

            7

            超過80000元的部分

            45

            15160

            三、預扣預繳計算案例及特殊說明

            (一)預扣預繳計算案例

            陳老師,2015年入職,2019年每月應發工資均為15000元,每月減除費用5000元,“五險一金”等專項扣除為1500元,從1月起享受子女教育專項附加扣除1000元,沒有減免收入及減免稅額等情況,(假設每月收入及扣除情況相同),應當按照以下方法計算預扣預繳稅額:

            1月:(15000-5000-1500-1000)×3%-0=225元;

            2月:(15000×2-5000×2-1500×2-1000×2)×3%-0-225 =225元;

            以此類推

            ……

            5月:(15000×5-5000×5-1500×5-1000×5)×10%-2520-225-225-225-225=330元

            6月:(15000×6-5000×6-1500×6-1000×6)×10%-2520-225-225-225-225-330 =750元

            7月:(15000×7-5000×7-1500×7-1000×7)×10%-2520-225-225-225-225-330-750 =750元;

            ……

            全年實際應納稅額:(15000×12-5000×12-1500×12-1000×12)×10%-2520=6480元。

            各月預扣預繳稅額如下圖所示:

            項目

            累計收入

            累計免征額

            累計三險一金扣除

            累計專項附加扣除

            累計應納所得稅額

            稅率

            速算扣除數

            累計預繳稅額

            本月預繳稅額

            1

            2

            3

            4

            5=1-2-3-4

            6

            7

            8=5*6-7

            1

            15000

            5000

            1500

            1000

            7500

            3%

            0

            225

            225

            2

            30000

            10000

            3000

            2000

            15000

            3%

            0

            450

            225

            3

            45000

            15000

            4500

            3000

            22500

            3%

            0

            675

            225

            4

            60000

            20000

            6000

            4000

            30000

            3%

            0

            900

            225

            5

            75000

            25000

            7500

            5000

            37500

            10%

            2520

            1230

            330

            6

            90000

            30000

            9000

            6000

            45000

            10%

            2520

            1980

            750

            7

            105000

            35000

            10500

            7000

            52500

            10%

            2520

            2730

            750

            8

            120000

            40000

            12000

            8000

            60000

            10%

            2520

            3480

            750

            9

            135000

            45000

            13500

            9000

            67500

            10%

            2520

            4230

            750

            10

            150000

            50000

            15000

            10000

            75000

            10%

            2520

            4980

            750

            11

            165000

            55000

            16500

            11000

            82500

            10%

            2520

            5730

            750

            12

            180000

            60000

            18000

            12000

            90000

            10%

            2520

            6480

            750

            合計

            6480

            (二)各月預扣預繳稅額可能發生變化

            每月稅前收入相等的情況下,隨著累計預扣預繳應納稅所得額逐漸累高,一旦出現稅率跳檔的情形(比如圖中第五個月開始,稅檔由3%升到10%),每月的預繳稅額會出現不一致(由4月份的225元增加到330元),稅后收入也會有相應的差別。

            對于已經習慣每月稅后工資穩定不變的老師來說,未來可能將面對浮動的稅后工資收入,需要對個人和家庭的現金流進行適當預測和管理。

            (三)年度終了后可能需要辦理匯算清繳

            對于大部分只有一處工資薪金所得的納稅人,納稅年度終了時預扣預繳的稅款基本上等于年度應納稅款,因此無須再辦理自行納稅申報、匯算清繳;如果納稅人除了工資薪金所得外,有其他綜合所得收入,由于計稅方法的差異,一般來說是會產生差額,需要匯算清繳。(財務處 張釗/文 劉學俊/審核)

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